Аптымізацыя падаткаабкладання IT-бізнесу з дапамогай аўтсорсінгу

Аўтсорсінг: дагаворныя асаблівасці

Пад аўтсорсінгам разумеецца пагадненне, згодна з якім заказчык даручае падрадчыку выканаць пэўныя задачы, у прыватнасці, частка вытворчага працэсу або поўны вытворчы працэс, прадастаўленне паслуг па падборы персаналу, дапаможныя функцыі ( раздзел 4 класіфікатара ).

На практыцы пад аўтсорсінгам (англ. Outsourcing) разумеюць перадачу кампаніяй часткі яе заданняў або працэсаў іншым выканаўцам на ўмовах субпадраду, IT-аўтсорсінг або аўтсорсінг інфармацыйных тэхналогій складаецца ў перадачы прадпрыемствам часткі функцый па кіраванні і падтрымцы ўласных інфармацыйных рэсурсаў знешняй IT-кампаніі. Існуе некалькі відаў паслуг IT-аўтсорсінгу. У прыватнасці, могуць выдзяляцца пэўныя "чалавечыя" рэсурсы, абсталяванне і інфраструктуры, кіраванне інфармацыйнай сістэмай.

У ГКУ дагаворы аўтсорсінгу асобна не выдзелены. У цэлым такія дамовы ставяцца да дамоваў на аказанне паслуг і складаюцца ў адпаведнасці з кіраўніком 63 ГКУ . Так, згодна з ч. 1 арт. 901 ГКУ па дамове аб прадастаўленні паслуг адзін бок (выканаўца) абавязваецца па заданні другой боку (заказчыка) аказаць паслугу, якая спажываецца ў працэсе здзяйснення вызначанага дзеяння або ажыццяўлення пэўнай дзейнасці, а заказчык абавязваецца аплаціць выканаўцу гэту паслугу, калі іншае не ўстаноўлена дагаворам.

Прычым па нормах ч. 1 , 2 арт. 6 ГКУ бакі маюць права:

- заключыць дагавор, які не прадугледжаны актамі грамадзянскага заканадаўства, але адпавядае агульным асновам грамадзянскага заканадаўства;

- урэгуляваць ў дамове, які прадугледжаны актамі грамадзянскага заканадаўства, свае адносіны, не ўрэгуляваныя гэтымі актамі.

Правамернасць заключэння дагавораў аўтсорсінгу пацвярджаецца таксама ч. 1 арт. 627 ГКУ , Дзе паказана, што бакі вольныя ў заключэнні дагавора, выбары контрагента і вызначэнні ўмоў дагавора з улікам патрабаванняў ГКУ , Іншых актаў грамадзянскага заканадаўства, звычаяў дзелавога абароту, патрабаванняў разумнасці і справядлівасці.

Прызнаюць дагаворы аўтсорсінгу і афіцыйныя органы, у прыватнасці, падаткавікі (гл. ліст ГНАУ ад 01.02.2011 г. № 2548/7 / 16-1517-26 ).

Аптымізацыя падаткаабкладання з дапамогай аўтсорсінгу

Перавага аўтсорсінгу складаецца ў тым, што атрыманыя паслугі заказчык можа ўключыць у выдаткі і ў падатковы крэдыт па ПДВ. Адпаведна, за кошт розніцы ў падаткаабкладанні бакоў (аутсорсера (выканаўцы) і заказчыка) дасягаецца эфект аптымізацыі.

Схему прадастаўлення паслуг аўтсорсінгу ў агульным выглядзе можна прадставіць так:

1 - прадастаўленне паслуг аўтсорсінгу;

2 - аплата паслуг аўтсорсінгу.

Для аптымізацыі падаткаабкладання ў IT-сферы звычайна выкарыстоўваюць аутсорсеров, якія ўжываюць спрошчаную сістэму падаткаабкладання з выплатай адзінага падатку.

Аптымізацыя падаткаабкладання ў заказчыка складаецца ў тым, што паслугі IT-аўтсорсінгу могуць быць уключаны ў склад яго расходаў і ў падатковы крэдыт па ПДВ ( п. 198.1 - 198.3 НКУ ).

Пры выкарыстанні афіліраванага асобы на спрошчанай сістэме падаткаабкладання з выплатай адзінага падатку эканомія (Э) ад выкарыстання схемы аўтсорсінгу залежыць ад таго, якую стаўку адзінага падатку выплачвае аутсорсер.

Аутсорсер - плацельшчык адзінага падатку трэцяй групы па стаўцы 3% з ПДВ (юрыдычная асоба або фізічная асоба - прадпрымальнік).

Тады эканомія складзе:

Э = У1 / 1,2 х (0,18 - 0,03) = 0,125 х У1,

дзе У1 - кошт атрыманых ад аутсорсера паслуг з ПДВ, грн.

IT-кампанія прымае рашэнне аб пераводзе часткі функцый па кіраванні і падтрымцы інфармацыйных рэсурсаў афіліраванага твары, якім выступае юрыдычная асоба - плацельшчык адзінага падатку па стаўцы 3%.

Кошт аплатных паслуг па IT-аўтсорсінгу, што абкладаюцца ПДВ, штомесяц складае 120000 грн.

У гэтым выпадку падатковая эканомія за кошт выкарыстання схемы аўтсорсінгу складзе:

Э = 0,125 х 120000 = 15000 грн.

Аутсорсер - плацельшчык адзінага падатку трэцяй групы па стаўцы 5%, якая ўключае ПДВ (юрыдычная асоба або фізічная асоба - прадпрымальнік).

У гэтым выпадку суму эканоміі можна разлічыць так:

Э = У2 х (0,18 - 0,05) = 0,13 х У2,

дзе У2 - кошт аказаных паслуг без ПДВ, грн.

IT-кампанія прымае рашэнне аб пераводзе часткі функцый па кіраванні і падтрымцы інфармацыйных рэсурсаў афіліраванага твары, якім выступае фізічная асоба - плацельшчык адзінага падатку па стаўцы 5%.

Кошт аплатных паслуг па IT-аўтсорсінгу штомесяц складае 100000 грн. (без ПДВ).

Падатковая эканомія за кошт выкарыстання схемы аўтсорсінгу будзе роўная:

Э = 0,13 х 100000 = 13000 грн.

Як бачым, варыянт з выкарыстаннем аутсорсера - плацельшчыка адзінага падатку па стаўцы 3%, з пазіцыі падатковай эканоміі, больш выгадны. Аднак варта прыняць да ўвагі, што большасць IT-паслуг вызваляюцца ад абкладання ПДВ (гл. артыкул "ІТ-індустрыя: падатковы ўлік праграмнай прадукцыі" выдання бухгалтэрыю & ЗАКОН (№ 11 за 2016 г.)). Таму на практыцы больш распаўсюджаны варыянт з выкарыстаннем аутсорсера-плацельшчыка адзінага падатку па стаўцы 5%.

Таксама на гэтую тэму чытайце матэрыялы выдання бухгалтэрыю & ЗАКОН:

"IT-індустрыя: выбар сістэмы падаткаабкладання" (№ 11 за 2016 г.);

"IT-індустрыя: ўлік і падаткаабкладанне хостынгу" (№ 11 за 2016 г.)

"IT-індустрыя: бухгалтарскі ўлік праграмнай прадукцыі" (№ 11 за 2016 г.)

"IT-індустрыя: прававая прырода роялці вачыма Падатковага кодэкса" (№ 11 за 2016 г.)

"Экспарт ІТ-паслуг: усе за і супраць" (№ 11 за 2016 г.)

"ІТ-індустрыя: асаблівасці падаткаабкладання роялцi" (№ 12 за 2016 г.)

"Аптымізацыя падаткаабкладання IT-бізнэсу: аўтсорсінг з выкарыстаннем афшораў" (№ 12 за 2016 год).