Оптимізація оподаткування IT-бізнесу за допомогою аутсорсингу
Аутсорсинг: договірні особливості
Під аутсорсингом розуміється угода, згідно з яким замовник доручає підряднику виконати певні завдання, зокрема, частину виробничого процесу або повний виробничий процес, надання послуг з підбору персоналу, допоміжні функції ( розділ 4 Класифікатора ).
На практиці під аутсорсингом (англ. Outsourcing) мають на увазі передачу компанією частини її завдань або процесів стороннім виконавцям на умовах субпідряду, IT-аутсорсинг або аутсорсинг інформаційних технологій полягає в передачі підприємством частини функцій по управлінню і підтримки власних інформаційних ресурсів зовнішньої IT-компанії. Існує кілька видів послуг IT-аутсорсингу. Зокрема, можуть надаватися певні "людські" ресурси, обладнання та інфраструктури, управління інформаційною системою.
В ЦКУ договори аутсорсингу окремо не виділені. В цілому такі договори належать до договорів на надання послуг і укладаються відповідно до главою 63 ЦКУ . Так, згідно з ч. 1 ст. 901 ЦКУ за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.
Причому за нормами ч. 1 , 2 ст. 6 ЦКУ боку мають право:
- укласти договір, який не передбачений актами цивільного законодавства, але відповідає загальним засадам цивільного законодавства;
- врегулювати в договорі, який передбачений актами цивільного законодавства, свої відносини, які не врегульовані цими актами.
Правомірність укладення договорів аутсорсингу підтверджується також ч. 1 ст. 627 ЦКУ , Де зазначено, що сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог ЦКУ , Інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.
Визнають договори аутсорсингу і офіційні органи, зокрема, податківці (див. лист ДПАУ від 01.02.2011 р № 2548/7 / 16-1517-26 ).
Оптимізація оподаткування за допомогою аутсорсингу
Перевага аутсорсингу полягає в тому, що отримані послуги замовник може включити до витрат і до податкового кредиту з ПДВ. Відповідно, за рахунок різниці в оподаткуванні сторін (аутсорсера (виконавця) і замовника) досягається ефект оптимізації.
Схему надання послуг аутсорсингу в загальному вигляді можна представити так:
1 - надання послуг аутсорсингу;
2 - оплата послуг аутсорсингу.
Для оптимізації оподаткування в IT-сфері зазвичай використовують аутсорсеров, які застосовують спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку.
Оптимізація оподаткування у замовника полягає в тому, що послуги IT-аутсорсингу можуть бути включені до складу його витрат і до податкового кредиту з ПДВ ( п. 198.1 - 198.3 ПКУ ).
При використанні афілійованої особи на спрощеній системі оподаткування зі сплатою єдиного податку економія (Е) від використання схеми аутсорсингу залежить від того, яку ставку єдиного податку сплачує аутсорсер.
Аутсорсер - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 3% з ПДВ (юридична особа або фізична особа - підприємець).
Тоді економія складе:
Е = У1 / 1,2 х (0,18 - 0,03) = 0,125 х У1,
де У1 - вартість отриманих від аутсорсера послуг з ПДВ, грн.
IT-компанія приймає рішення про переведення частини функцій по управлінню і підтримки інформаційних ресурсів афільованому особі, яким виступає юридична особа - платник єдиного податку за ставкою 3%.
Вартість оплачуваних послуг з IT-аутсорсингу, що обкладаються ПДВ, щомісяця складає 120000 грн.
У цьому випадку податкова економія за рахунок використання схеми аутсорсингу складе:
Е = 0,125 х 120000 = 15000 грн.
Аутсорсер - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5%, яка включає ПДВ (юридична особа або фізична особа - підприємець).
У цьому випадку суму економії можна розрахувати так:
Е = У2 х (0,18 - 0,05) = 0,13 х У2,
де У2 - вартість наданих послуг без ПДВ, грн.
IT-компанія приймає рішення про переведення частини функцій по управлінню і підтримки інформаційних ресурсів афільованому особі, яким виступає фізична особа - платник єдиного податку за ставкою 5%.
Вартість оплачуваних послуг з IT-аутсорсингу щомісяця становить 100000 грн. (без НДС).
Податкова економія за рахунок використання схеми аутсорсингу буде дорівнює:
Е = 0,13 х 100000 = 13000 грн.
Як бачимо, варіант з використанням аутсорсера - платника єдиного податку за ставкою 3%, з позиції податкової економії, більш вигідний. Однак слід взяти до уваги, що більшість IT-послуг звільняються від обкладення ПДВ (див. статтю "ІТ-індустрія: податковий облік програмної продукції" видання БУХГАЛТЕР & ЗАКОН (№ 11 за 2016 рік)). Тому на практиці більш поширений варіант з використанням аутсорсера-платника єдиного податку за ставкою 5%.
Також на цю тему читайте матеріали видання БУХГАЛТЕР & ЗАКОН:
"IT-індустрія: вибір системи оподаткування" (№ 11 за 2016 рік);
"IT-індустрія: облік та оподаткування хостингу" (№ 11 за 2016 рік)
"IT-індустрія: бухгалтерський облік програмної продукції" (№ 11 за 2016 рік)
"IT-індустрія: правова природа роялті очима Податкового кодексу" (№ 11 за 2016 рік)
"Експорт ІТ-послуг: всі за і проти" (№ 11 за 2016 рік)
"ІТ-індустрія: особливості оподаткування роялті" (№ 12 за 2016 рік)
"Оптимізація оподаткування IT-бізнесу: аутсорсинг з використанням офшорів" (№ 12 за 2016 рік).
