П'ять реальних способів заощадити на страхові внески, не порушуючи закон

1. Спосіб 1. Реєстрація працівників як ІП
2. схема 1. Отримання працівниками статусу ІП
3. Що ще необхідно врахувати
4. Спосіб 2. Виплата дивідендів через високорентабельну компанію
5. схема 2. Виплата дивідендів через високорентабельну компанію
6. Спосіб 3. Виплата компенсацій працівникам
7. Спосіб 4. Висновок з працівниками договорів оренди та купівлі-продажу
8. Спосіб 5. Виплата доходу у вигляді матеріальної вигоди
9. схема 3. Виплата доходу у вигляді матеріальної вигоди
10. Втрати співробітників від участі в схемах потрібно компенсувати

Сплата страхових внесків є обов'язковою для підприємств незалежно від режиму оподаткування, виду діяльності та кількості працівників. Причому навантаження ця часом дуже істотна, але розмір страхових платежів реально знизити. Наприклад, можна зареєструвати частина працівників в якості індивідуальних підприємців або виплачувати дивіденди через високорентабельну компанію.

Розглянемо докладно п'ять можливих способів оптимізації страхових внесків. Розібратися в них допоможуть наочні схеми.

Спосіб 1. Реєстрація працівників як ІП

У чому економія. ІП платить фіксовану суму внесків (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 14 Федерального закону від 24.07.09 № 212-ФЗ). Крім того, компанія не зобов'язана утримувати у підприємця ПДФО, навіть якщо він використовує загальний режим оподаткування. Якщо ж ІП застосовує спецрежим (ССО, ЕНВД, ЕСХН, патент), то ПДФО з отриманого доходу взагалі не сплачується.

Як працює схема. Частина працівників необхідно зареєструвати як ІП. Зазвичай це високооплачувані співробітники, власники бізнесу або їх довірені особи. Хоча є і приклади масового використання схеми - для десятків або навіть сотень рядових співробітників. Наприклад, агентів в ріелторської компанії або регіональних менеджерів з продажу.

Трудові правовідносини частково замінюються цивільно-правовими з ВП. Це можуть бути агентські договори на організацію, виконання робіт за договором підряду, договори на надання послуг:

• з управління;
• з ведення обліку, підготовки та здачі звітності;
• по постановці обліку, залучення фінансування;
• юридичні, консультаційні, автотранспортні і маркетингові послуги тощо. В результаті ваш співробітник - нині індивідуальний підприємець - отримує зароблені у вас гроші в вигляді доходів ІП:
• як орендну плату (за автотранспорт, гараж або машиномісце, комерційну нерухомість);
• відсотки за договорами позики;
• штрафні санкції за будь-яких договорів, укладених в рамках підприємницької діяльності;
• доходи в рамках роздрібної або дрібнооптової торгівлі.

Вибір податкового режиму підприємців залежить від ситуації. Найчастіше це ССО з об'єктом «доходи». У торговельній діяльності або при значному розмірі витрат може бути вигідніше вибрати об'єкт «доходи мінус витрати». Тим більше не варто забувати, що в багатьох регіонах ставка податку при такому об'єкті оподаткування знижена (а саме до 5% для всіх видів діяльності в поточному році ставку знизили Липецька, Тюменська області, Ямало-Ненецький АО, Кабардино-Балкарська і Чеченська республіки, а також Смоленська область - з невеликими обмеженнями).

Якщо діяльність ІП може бути переведена в конкретному регіоні на ЕНВД або патентну систему, то вигідніше вибрати ці режими. Звичайно, в регіоні повинні бути введені ЕНВД або патентна система на ці види діяльності. ЕНВД є практично скрізь, крім Москви, патент - в більшості регіонів. Наприклад, на ЕНВД можна вести роздрібну торгівлю або займатися перевезеннями, зовнішньою рекламою або громадським харчуванням, надавати послуги населенню. А на патенті крім цих же видів діяльності також здавати в оренду нерухомість, займатися навчанням на курсах. Але іноді вигідніше застосовувати загальний режим, наприклад при оптовій торгівлі і необхідність роботи з ПДВ.

Крім економії внесків і ПДФО «підприємницька» схема має й інші переваги:

• велика гнучкість відносин сторін договору, в тому числі в частині відповідальності і його дострокового розірвання;
• підприємець може бути джерелом готівки для різних неформальних потреб компанії, наприклад через дарування грошей іншим людям (тільки робити це він повинен не як підприємець, а як звичайний громадянин (див. схему 1)).

схема 1. Отримання працівниками статусу ІП

Ускладнює застосування подібної схеми активну участь в ній працівників. Їм доведеться:

• самим вести облік і складати звітність, або для цього повинна залучатися зовнішня бухгалтерія;
• відповідати за своїми зобов'язаннями всім майном - це може налякати фізосіб, хоча на практиці істотних ризиків немає, оскільки немає практично ніяких зобов'язань.

Тобто ваші співробітники можуть злякатися відповідальності і відмовитися виступати в якості індивідуальних підприємців.

Що ще необхідно врахувати

Якщо, незважаючи на перераховані вище ризики, домовленість досягнута, необхідно врахувати деякі важливі нюанси.

1. Угоди з підприємцем повинні бути реальні і переслідувати ділову мету.

2. Слід уникати прямої, а бажано і непрямої, взаємозалежності, будь ассоциированности між ІП і його підприємством-клієнтом. Наприклад, ІП не повинен працювати на ту ж організацію, в якій він до цього працював (а тим більше продовжує працювати) за наймом, користуватися тим же робочим місцем.

3. Підприємець повинен бути самостійним, нести хоча б невеликі витрати по веденню діяльності. В ідеалі - і сам виступати в ролі роботодавця хоча б для одного працівника.

4. Не варто нехтувати якісним документальним оформленням угод: договорів, актів, звітів.

5. Відносини сторін не повинні бути схожими на трудові. У документах обов'язково потрібно жорстко сформулювати положення щодо відповідальності сторін договору, відшкодування збитків, в тому числі непрямого і упущеної вигоди, можливо навіть без наявності вини. Неприпустимі посилання на необхідність дотримання правил внутрішнього трудового розпорядку підприємства підприємцем, підпорядкування його комусь за посадовим положенням і їм подібні.

Також потрібно чітко прописати інші аспекти відносин. Зокрема:

• оплата повинна проводитися за результат, а не за процес, як буває за трудовим договором при погодинній формі оплати праці;
• вартість послуг ІП не повинна бути однаковою щомісяця (як не може бути однаковим в кожному місяці результат роботи).

Спосіб 2. Виплата дивідендів через високорентабельну компанію

У чому економія. З суми дивідендів не сплачуються страхові внески. Крім того, ПДФО сплачується за меншою ставкою - 9 відсотків замість 13.

Як працює схема. Для реалізації схеми (див. Схему 2) реєструється одна або кілька високорентабельних підприємств на спецрежими. У більш екзотичному, але і більш вигідному варіанті це може бути і іноземне юрособа з офшорної юрисдикції. Як варіант може використовуватися вже існуюче юрособа, в якому просто потрібно змінити власників на майбутніх одержувачів доходів. Логічно, що в цілях економії внесків такими власниками будуть працівники компаній холдингу, яким треба виплачувати високу заробітну плату. Дивіденди частково її замінять. Втім, ця схема підійде майже для всіх категорій працівників, крім низькооплачуваних і відрізняються великою плинністю кадрів.

схема 2. Виплата дивідендів через високорентабельну компанію

Прибуток високорентабельної компанії щоквартально, раз на півроку або раз на рік на загальних зборах розподіляється між власниками (ст. 28 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ) пропорційно до їхніх часток в статутному капіталі. З дивідендів утримується ПДФО за ставкою 9 відсотків (ст. 43, п. 4 ст. 224 НК РФ). Страхові внески на дивіденди не нараховуються (п. 1 ст. 7 закону № 212-ФЗ). Відзначимо, що така компанія може виплачувати дивіденди власникам не щокварталу, а авансом щомісяця або навіть частіше, у міру надходження грошей на рахунки.

Діяльність високорентабельної компанії можна охарактеризувати так.

1. Виконує корисні господарські функції в холдингу. Наприклад, разом з основною здійснює спільну діяльність, видає позики, передає майно в оренду або надає за ліцензійними угодами майнові права. Важливо лише, щоб для інших входять в групу компаній витрати були економічно обгрунтованими і враховувалися при оподаткуванні в повному обсязі.

2. Застосовує будь-який податковий режим, більш вигідний, ніж загальна система оподаткування - як підприємець в попередньому способі (тільки патентна система для організації неможлива). Якщо така компанія - нерезидент, то податковий режим у неї повинен бути таким, щоб вона платила мінімальні податки. Так, в класичних офшорах взагалі немає податків, можуть бути тільки фіксовані збори.

3. Генерує істотний дохід при низьких витратах. Доходи можуть бути отримані, наприклад, за договорами з основним підприємством групи на виконання робіт або надання послуг, в тому числі посередницьких. В цьому випадку при створенні компанії в неї переводяться працівники відповідних підрозділів.

Природно, така компанія повинна мати в штаті якийсь персонал. Це можуть бути знову набрані співробітники або вже раніше працювали в даній групі компаній люди. Витратами в основному будуть зарплата цього персоналу і страхові внески з неї. Суми невеликі: наприклад, для спрощенця з об'єктом «доходи» оптимальна частка зарплати - 1/10 від виручки. Саме в цьому випадку досягається зниження «спрощеного» податку рівно в два рази на суму страхових внесків (1 × 6% - 0,1 × 30%).

Недоліки цього способу в тому, що на етапі організації і обслуговування компанії виникають додаткові витрати і клопіт. Крім того, з'являються складності при звільненні працівників, які отримують дивіденди. Щоб уникнути таких проблем на практиці заздалегідь оформляють відмовні документи і періодично перепідписувалися їх. Також висока чисельність працівників може обмежувати можливість застосування ССО (до 100 чоловік - подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Запобіжні заходи при впровадженні та використанні схеми ті ж, що і у випадку з ВП.

Спосіб 3. Виплата компенсацій працівникам

У чому економія. Стаття 9 закону № 212-ФЗ містить перелік компенсацій, які не обкладаються страховими внесками. На більшість компенсацій не нараховується також і ПДФО (ст. 217 НК РФ).

Як працює схема. Стаття 165 ТК РФ встановлює перелік компенсацій, які роботодавець зобов'язаний виплачувати працівникам. Крім того, компанія має право передбачити інші компенсації (ст. 57 ТК РФ). На обов'язкові компенсації мають право всі співробітники. До таких виплат відносяться:

• оплата використання працівником для виробничої діяльності особистого майна;
• компенсація за затримку заробітної плати;
• компенсація за роз'їзний роботу;
• компенсація витрат на відрядження, в тому числі добових.

Необов'язкові компенсації можуть встановлюватися індивідуально. В даному випадку варто пам'ятати про обмеження.

Сума добових може бути будь-який (ч. 2 ст. 9 закону № 212-ФЗ), якщо мова йде про страхові внески. Але для цілей обчислення ПДФО сума неоподатковуваних добових становить 700 рублів при відрядження не території РФ і 2500 рублів - за кордоном (п. 3 ст. 217 НК РФ). Компанія може спочатку домовитися з працівником про виплату добових в одному розмірі, а потім на підставі розпорядження керівника виплатити їх в більшій сумі. Перевищення - це і є фактично додатковий неоподатковуваний дохід співробітника. Відзначимо, що на практиці зустрічаються і «сірі» схеми виплати добових. Коли оформляють відрядження, але насправді роботу виконують місцеві співробітники. Розумніше уникати фіктивності подібних витрат, враховуючи пильну увагу до них перевіряючих.

Для компенсації за використання особистого майна граничні норми встановлені для автомобілів і мотоциклів, але застосовуються вони тільки в цілях оподаткування прибутку компанії (ст. 188, 310 ТК РФ, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, постанова Уряду РФ від 08.02. 02 № 92). Для нарахування внесків та ПДФО ці норми можна не враховувати, якщо локальним актом компанії встановлений інший розмір компенсацій (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «І» п. 2 ч. 1 ст. 9 закону № 212-ФЗ, листи Мінздоровсоцрозвитку Росії від 06.08.10 № 2538-19, ПФР від 29.09.10 № 30-21 / 10260, ФСС Росії від 17.11.11 № 14-03-11 / 08-13985). Але щоб уникнути претензій до компанії з боку як фондів, так і податківців варто компенсаційні виплати за використання майна встановлювати в розумних межах (наприклад, не вище ринкової ціни оренди аналогічного майна). Прикладом особистого майна, використовуваного працівником в робочих цілях, можуть бути інструмент, обладнання, транспорт та інші технічні засоби і матеріали. Найчастіше на практиці це вже згадані автомобілі, в тому числі вантажні, гаражі / машиномісця, стільникові телефони, домашні комп'ютери, ноутбуки і «планшетники», формений і навіть діловий одяг і аксесуари.

Компенсація за затримку заробітної плати обмежена тільки мінімальним розміром 1/300 річної ставки ЦБ РФ за кожен день прострочення від несплаченої суми (ст. 236 ТК РФ). Але у компанії можуть виникнути проблеми з урахуванням таких витрат для цілей обчислення податку на прибуток. Тому цей спосіб вигідніше використовувати нерезидентам, IP на патенті, платникам ЕНВД або єдиного податку, що сплачується при застосуванні УСН з об'єктом оподаткування «доходи».

Подобається стаття? Додайте сторінку в закладки або роздрукуйте статтю.

Спосіб 4. Висновок з працівниками договорів оренди та купівлі-продажу

У чому економія. Страхові внески не сплачуються з виплат на користь працівників за цивільно-правовими договорами, що не припускає виконання робіт або надання послуг. У їх числі: доходи за договорами оренди, позики, купівлі-продажу.

Як працює схема. Компенсація за затримку виплати заробітної плати може бути незручна через суперечки з її визнанням у витратах. Альтернативою є висновок з працівниками договорів позики. В цьому випадку сума відсотків обмежена тільки статтею 269 НК РФ - тим розміром, який компанія зможе врахувати для цілей оподаткування прибутку або як витрати при спрощеній системі. Аналогічним чином компенсацію за користування легковим автомобілем можна замінити орендною платою.

Складніше з придбанням речей - це можуть бути сировина, матеріали, запчастини, товари. Якщо компанія буде закуповувати товари через своїх співробітників як власників, вона позбудеться відрахувань ПДВ. А систематична підприємницька діяльність працівників приверне увагу перевіряючих. Але для разових виплат такий спосіб успішно застосовується на практиці. Також він буде вигідний, коли купуються у фізособи речі, які раніше підприємство і так купувало у населення або суб'єктів спецрежимів, тобто без ПДВ, а то і без документів взагалі. Для регулярного використання схеми можна робити закупівлі у різних фізичних осіб - у кожного не частіше ніж один раз на рік.

Мінус в тому, що в цьому випадку виникає ПДФО (пп. 3-6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Виняток становить продаж фізособою майна, що пробув у його власності більше трьох років. При меншому терміні працівник зможе отримати майнове відрахування в розмірі 250 000 рублів (п. 17.1 ст. 217, ст. 221 НК РФ), з доходу понад цю суму податок доведеться обчислити і сплатити фізособі самостійно (подп. 2 п. 1. ст. 228 НК РФ).

Спосіб 5. Виплата доходу у вигляді матеріальної вигоди

У чому економія. Закон про стр ахових внески № 212-ФЗ не містить норм, які дозволяють розраховувати оподатковуваний внесками базу з сум матеріальної вигоди від продажу працівникам компанії товарів, робіт або послуг за зниженими цінами. А якщо такі операції проводяться через дружні компанії, то не виникає і об'єкта обкладення внесками, оскільки продавець не буде страхувальником для цих фізичних осіб (ст. 7, 8 закону № 212-ФЗ). За участю третьої компанії не виникає також і податкова база з ПДФО (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Купуючи товари зі знижкою в своїй компанії, працівники повинні будуть перерахувати ПДФО на суму, яка дорівнює розміру матеріальної вигоди (п. 3 ст. 212 НК РФ).

При найбільш оптимістичному прогнозі компанія може спробувати довести, що вона продавала товари своїм працівникам на тих же умовах, що і іншим споживачам. А знижки надані всім їм в рамках проведення акцій, маркетингових заходів, за дисконтними картками і т. П. У цьому випадку донарахування ПДФО неможливо виходячи з принципу рівності (п. 1 ст. 3 НК РФ). Або це такий товар, який нікому, крім працівників, компанія не продає. Наприклад, квартири. Однак економія при оплаті придбаних у взаємозалежних осіб товарів в розстрочку не зазначені в пункті 1 статті 212 НК РФ. Значить, матеріальна вигода в цьому випадку не виникає. Надання розстрочки не є послугою, тому норми статті 211 НК РФ також не застосовуються. А значить, донарахування ПДФО неможливо.

Як працює схема. Компанія продає (або самостійно, або через дружні організації) працівникам потрібні їм товари, роботи або послуги за цінами нижче ринкових. Також можуть надаватися розстрочення оплати товарів тривалого користування, автомобіля, житла, необхідних працівникам (див. Схему 3). Це комерційний кредит - свого роду альтернатива банківському споживчим кредитом. За таку розстрочку оплати з працівника можна взяти відсоток, але менше банківського - тоді він фактично отримає не оподатковуваний внесками і ПДФО дохід у вигляді різниці процентних ставок - ринкової за банківським кредитом і фактичної по комерційному кредиту. Розстрочку оплати можна зробити і безпроцентної. Ситуації зі сплатою страхових внесків і ПДФО це не змінить - їх не буде.

схема 3. Виплата доходу у вигляді матеріальної вигоди

Такоже описана процедура дозволяє закріпіті за підпріємством цінних співробітніків. Наприклад, договір купівлі-продажу квартири може передбачати, що право власності переходить до покупця-працівникові тільки після сплати основної частини ціни (або всіх 100%), до тих пір він має тільки право користування. В цьому випадку міняти роботу йому буде просто невигідно.

Від опису Угод підприємство может отріматі збитки, но смороду зменшать его прибуток від основних відів ДІЯЛЬНОСТІ.

Втрати співробітників від участі в схемах потрібно компенсувати

Як правило, всі описані схеми використовуються для збільшення доходу, отримуваного працівниками зараз, або для «відбілювання» виплачених раніше зарплат в конвертах. У тому малоймовірному випадку, якщо працівники раніше отримували весь свій дохід у вигляді офіційної зарплати, при переході на ту чи іншу схему їх можуть бентежити реальні чи удавані втрати у вигляді запису в трудовій книжці, посадового статусу, стажу, обов'язкового медичного страхування, оплати відпускних і соціальних допомог, втрати пенсії.

На практике компании намагають ЦІ незручності компенсуваті. За працівніком может буті Збережи робоче місце на неповний робочий день и з невелика зарплатою. А його дохід, що виплачується за описаними схемами, збільшиться на суми, які компенсують менший розмір відпускних, лікарняних і пенсійних накопичень.

Фактично компании придется «Поділитися» з співробітніком економією, якові дает использование схеми. Однак якщо цей співробітник і раніше отримував далеко не весь свій дохід у вигляді офіційної зарплати, то ні про які компенсації не йшлося і вся економія може залишитися на підприємстві.

Методичні рекомендації з управління фінансами компании